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闭环知识卡 · T2-04-01
企业所得税
业务招待费扣除限额
实际发生额的 60% 与销售（营业）收入的 5‰，两者取孰低。
00 / 与上一知识点连接
T2-03 建立通用扣除门槛；本卡继续判断通过门槛的业务招待费为何仍不能当然全额扣除。
检索：业务招待费是取实际额的 60%，还是销售（营业）收入的 5‰？
01 / 今天要会什么
我能按“实际发生额的 60%”与“销售（营业）收入的 5‰”孰低原则，计算业务招待费税前扣除额和纳税调增额。
02 / 背景知识
业务招待同时具有经营联系和消费属性。企业所得税先要求支出满足 T2-03 的通用门槛，再用“双重上限”控制扣除规模。
本卡只针对业务招待费；广告费与业务宣传费、公益性捐赠的比例和结转规则分别放在 T2-04-02、T2-04-03。
03 / 来源与版本
04 / 一句话规则
业务招待费扣除额＝实际发生额×60%与销售（营业）收入×5‰两者中的较小值；超过部分纳税调增。
05 / 为什么这条规则成立
实际发生额的 60%先排除部分消费性支出；销售（营业）收入的 5‰再把扣除规模与经营规模挂钩。两道上限同时存在，必须取较小值。
费用仍要先通过真实性、相关性、合理性和凭证要求。超过双重上限的部分当年不能作为税前扣除额。
06 / 规则拆解
- 确认费用属于经营性业务招待费。
- 取凭证支持的本年实际发生额。
- 取当年销售（营业）收入作为 5‰基数。
- 分别计算实际额×60%与收入×0.5%。
- 取较小值为扣除额，实际发生额减扣除额为调增额。
07 / 解题链
支出性质与凭证 → 经营性业务招待费 → 实际发生额 → 销售（营业）收入 → 实际额×60% 与 收入×5‰ → 取孰低 → 扣除额与调增额
08 / 例题
甲公司 2026 年销售（营业）收入 1,000 万元，符合通用扣除门槛的业务招待费实际发生额 12 万元。
实际额 60%＝7.2 万元；收入 5‰＝5 万元。取孰低，扣除额＝5 万元，调增额＝12−5＝7 万元。
09 / 练习题
乙公司 2026 年销售（营业）收入 800 万元，符合通用扣除门槛的业务招待费实际发生额 3 万元。请计算扣除额和调增额。
实际额 60%＝1.8 万元；收入 5‰＝4 万元。取孰低，税前扣除 1.8 万元，纳税调增 1.2 万元。不能因为 5‰上限更高就全额扣除 3 万元。
10 / 迁移题 · AI变式
丙公司 2026 年销售（营业）收入 6,000 万元，符合通用扣除门槛的业务招待费实际发生额 20 万元，会计上已全部计入费用。企业所得税如何调整？
实际额 60%＝12 万元；收入 5‰＝30 万元。扣除 12 万元，超过部分 8 万元纳税调增。会计全额列支不改变税法限额。
11 / 易错提醒
- 60%和5‰相加或取较高者 → 两个上限分别计算，最后取孰低。
- 把5‰写成5% → 5‰＝0.5%。
- 用利润或现金收款额作收入基数 → 找销售（营业）收入口径。
- 实际额乘60%就全部扣除 → 还要与收入×5‰比较。
- 把广告费或公益性捐赠比例套进来 → 三类限额分子卡判断。
12 / 一句话回忆
业务招待费：实际发生额×60%，销售（营业）收入×5‰，两者取小；超过部分调增。
复习：第 1、3、7、14 天各检索一次。