金融企业
贷款损失准备金税前扣除
从“为什么要计提”到“哪些能扣、怎么算、实际损失先做什么”，把准备金和资产损失一次讲清。
00 / 这张卡放在哪里
科目：税法（二）· 企业所得税。上一卡 T2-17 讲关联方利息；本卡改讲风险资产的准备金扣除。正式地图入口仍从税法（二）大纲与思维导图进入，题卡入口见知识地图题卡区。
检索：会计上计提了一笔准备金，为什么税法还要另看主体、资产范围和有效期？
01 / 来源与版本
S · 2019 年第 86 号公告
打开公告全文原文摘要：列举准予提取准备金的贷款资产；年度扣除额为“年末合格贷款资产余额×1%－上年末已税前扣除准备金”；实际损失先冲减准备金。第六条写明执行至 2023-12-31。
2026 核验：86 号公告正文执行期到 2023 年底。题设明确适用时按公式；2026 现行题先查后续延续/替代文件。
02 / 背景：准备金到底是什么
银行放出贷款后，客户可能违约。会计上的“贷款损失准备金”，就是提前留出的一笔风险备用金：它不是现金已经丢失，而是企业预计未来可能收不回来的金额。
税法担心两件相反的事：完全不让扣，会让会计利润和税负时点脱节；完全按企业自己的估计扣，又可能把损失估高、提前少缴税。所以政策采用折中：规定主体、规定资产、规定比例和公式，只允许有限度提前扣；真实损失发生时先冲掉以前扣过的准备金，避免重复扣除。
三个边界：会计计提不等于税前当然可扣；一般金融企业不等于小额贷款公司；2019—2023 的政策不能自动当作 2026 年一般结论。
03 / 一句话规则
04 / 规则拆开看
第一关：先认主体和年度
86 号公告列举政策性银行、商业银行、财务公司、城乡信用社、金融租赁公司等金融企业。还要问：是否属于小额贷款公司？是否属于涉农/中小企业贷款专项政策？题目年份是否仍在适用期？三问未过，不要先乘 1%。
第二关：资产分组
准予提取的典型资产
贷款（抵押、质押、保证、信用）；银行卡透支；贴现；信用垫款（银行承兑汇票、信用证、担保垫款）；进出口押汇；同业拆出；应收融资租赁款；金融企业转贷且承担还款责任的国外贷款。
不得提取的典型资产
委托贷款、代理贷款、国债投资、应收股利、上交中央银行准备金、剥离债权和股权、应收财政贴息、中央银行款项，以及公告列举范围外的其他资产。
第三关：列式并处理正负数
正数 → 按正数扣除；0 → 无该项扣除；负数 → 不写负扣除，按绝对值调增所得。
公式第二项看的是“历史上已经减少过应纳税所得额的余额”，不是会计账面余额。
第四关：实际损失先冲后扣
实际损失 ＞ 已税前扣除准备金 → 先冲完，差额满足凭证/申报要求时据实扣
仅有逾期事实不够；实际损失还需符合资产损失确认、证据和申报要求。
05 / 解题链
→ 核对年度 → 挑出合格贷款资产
→ 年末余额×1%−上年已税前扣除余额
→ 正数扣、0无扣、负数调增
→ 有实际损失：先冲准备金，差额再据实扣
→ 回公告核对有效期与凭证
06 / 例题 · 新编事实
题设明确适用 86 号公告。某商业银行年末合格贷款 1 亿元、委托贷款 500 万元、国债投资 1 000 万元；上年末已税前扣除准备金 80 万元。
拆解：委托贷款和国债投资剔除；1 亿元×1%=100 万元；100−80=20 万元。
答案：本年准予税前扣除准备金 20 万元。若上年已扣 120 万元，则 100−120=−20 万元，改为调增所得 20 万元。
07 / 练习题 · 先做后看
题设明确适用 86 号公告。某银行年末合格贷款 6 000 万元，另有委托贷款 500 万元、国债投资 1 000 万元；上年末已税前扣除准备金 45 万元。本年发生符合条件的实际贷款损失 30 万元。问：准备金公式计算额是多少？实际损失如何处理？
08 / 迁移题 · AI 变式
某小额贷款公司 2026 年末贷款余额 2 000 万元，上年末已税前扣除准备金 12 万元，本年实际损失 8 万元。能否直接套用 86 号公告？
09 / 易错提醒
- 看到金融企业就乘 1% → 先核主体、专项政策和年度。
- 把会计余额当作已税前扣除余额 → 只减历史上真正税前扣过的数。
- 把委托贷款、国债算入基数 → 看到关键词先剔除。
- 实际损失重复扣 → 先冲后扣。
- 负数写成负扣除 → 改成调增应纳税所得额。
- 把 86 号公告直接当 2026 现行一般结论 → 查后续文件。
10 / 一句话回忆
先认主体和年度，再挑合格贷款；公式只扣新增额度，实际损失先冲准备金，负数要调增。
复习：第 1、3、7、14 天各检索一次。